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美国个人养老金账户经验:雇主发起式IRA的起源与发展

美国个人养老金账户经验:雇主发起式IRA的运作要求

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美国个人养老金账户经验:雇主发起式IRA的运作要求

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二、雇主发起式IRA的运作要求(一)设立、缴款、运营和领取要求

在设立时,美国国内税务局(Internal Revenure Service,简称IRS)为雇主发起式IRA提供了内容相对简化的制式申请表,且无需年度申报。其中,SEP IRA对雇员人数无限制,覆盖对象为所有21岁以上、过去5年中有3年受雇于雇主且在2017年和2018年薪酬达到600美元的雇员;SAR-SEP IRA要求雇员人数不超过25人,且雇员自愿参与率达到50%;SIMPLE IRA要求雇员人数不超过100人,覆盖对象为过去2年内年薪达到5000美元且预计在当前年度薪酬也能达到5000美元的雇员。[8]

在缴款时,雇主发起式IRA遵循缴款立即受益原则,无确权期。其中,SEP IRA仅允许雇主缴款,但具有一定灵活性,雇主可以逐年决定是否缴款和缴款金额,年度缴款上限为55000美元且不超过雇员薪酬的25%;SAR-SEP IRA允许雇主和雇员同时缴款,雇员年度缴费上限为18500美元且不超过薪酬的25%,50岁以上的雇员每年可额外增加6000美元,雇员和雇主合计缴款上限为55000美元且不超过雇员薪酬的25%(6000美元额外缴款不计入额度);SIMPLE IRA允许雇主和雇员同时缴款,且对雇主有强制缴款要求。雇员年度缴款上限为12500美元,50岁以上的雇员每年可额外增加3000美元。雇主缴款为雇员当年薪酬(上限为275000美元)的2%或在薪酬3%以内进行一比一匹配缴款。[9]

在投资运营时,雇主发起式IRA与其他IRA计划一样由参与人自主投资,雇主无提供投资产品或组合的法定职责。既可以由雇主为雇员开立账户,也可以由雇员自行开立账户,雇主进行缴款或匹配缴款,雇员自主进行投资。美国对IRA投资实行负面清单管理制度,规定了“禁止投资”[10]的范畴。

在领取方面,雇主发起式IRA在未满足正常取款条件之前不允许从账户中贷款。因此除正常取款外,雇主发起式IRA无法像401(k)一样允许雇员贷款[11]和特殊时期取款[12]。

(二)雇主发起式IRA是打通美国第二、三支柱的重要举措

1、雇主发起式IRA与其他雇主养老金计划合并计算缴款额度。雇主可以选择同时提供SEP IRA和401(k)等其他养老金计划[13],雇员可以同时参加多种不同的养老金计划。雇主和雇员需要保证在满足计划本身的缴款额度要求后,合并缴款总额不超过第二支柱缴款上限。2018年,雇主和雇员的合计缴费上限为55000美元,且不高于雇员当年的全部收入,50岁以上雇员另加6000美元的额外缴款额度。此外,如果单个雇员参与了多个养老金计划,还应加总计算其个人税优缴款是否超过单独的缴款上限。2018年,雇员的年税优缴款上限为18500美元且不高于雇员当年总收入,50岁以上的雇员还享受6000美元额外缴款额度[14]。

2、不影响其他IRA计划参与。雇员可以同时参与雇主发起式IRA和其他IRA计划,且雇主发起式IRA不影响其他IRA的税优额度。

3、可与美国第二、三支柱中不同类型的养老金账户相互结转。雇主发起式IRA允许每年与其他类型IRA或同类型IRA的其他账户转换一次,转入罗斯IRA时,需要将账户中已缴纳的养老金记为应税收入并报告相关部门才能转入。与401(k)等税前扣除的合格养老金计划[15]之间的转换,则不受次数限制。(表2)

[8]U.S. Department of Labor’s Employee Benefits SecurityAdministration (EBSA) and the Internal Revenue Service.“Choosing a RetirementSolution for Your Small Business”.
[9]缴费上限由美国国内税务局定期调整,本段数据为2018年标准,Internal Revenue Service官网(https://www.irs.gov)公示。[10]“禁止投资”是指若IRA持有人投资该类品种则会影响持有人享有相应税收优惠。如:IRA不得投资保险产品,包括人寿保险、健康保险、意外事故保险或其他种类的保险,否则视同取款。IRA不得投资于收藏品,包括艺术品、地毯和古董、贵金属和宝石、邮票和硬币以及《美国国内税收法案》规定的其他有形个人资产。特例条款除外。[11]雇员贷款是指雇员先从账户借出资金,再在规定的时间内偿还。如果发生违约,未偿还余额视为领取,需按照要求缴税。[12]特殊时期取款是指401(k)等计划允许雇员在遇到经济困难时从计划中提前取款。IRS对经济困难的定义是出现急迫的、重大的财务需求。与贷款不同,特殊时期取款不会偿还给计划。因此特殊时期取款永久地减少了计划下员工的账户余额。特殊时期取款不能转入IRA或其他合格账户。[13]但一般情况下,雇主如果选择提供了SIMPLE IRA,则不能同时提供其他雇主养老金计划。资料来源:Internal Revenue Service官网(https://www.irs.gov).[14]资料来源:Internal Revenue Service官网(https://www.irs.gov)。[15]税前扣减的合格养老金账户包括利润共享计划、401(k)、现金购买退休金计划和DB计划。

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